Renta financiera: se reglamentó el alcance en Ganancias a beneficiarios del exterior fijado en la reforma tributaria

Decreto 279/18

Emitida el 6 de Abril de 2018

Boletín oficial, 9 de Abril de 2018

SINTESIS

Reforma tributaria establecida por Ley 27.430. Renta Financiera. Impuesto a las ganancias. Decreto reglamentario.

Ciudad de Buenos Aires, 06/04/2018

Fecha de Publicación: B.O. 9/04/2018

VISTO el Expediente N° EX-2018-07107760-APN-DMEYN#MHA, la Ley de Impuesto a

las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y el Título I de la Ley N°

27.430, y

CONSIDERANDO:

Que por el Título I de la Ley N° 27.430 se introdujeron diversas modificaciones a la Ley de

Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

Que, entre otras cuestiones, se incluyó en el texto de la ley de ese impuesto, mediante la

incorporación como segundo artículo sin número agregado a continuación del artículo 15,

el concepto de "jurisdicciones no cooperantes", estableciéndose que el PODER

EJECUTIVO NACIONAL elaborará a esos fines, un listado, con base a los criterios fijados

en el citado artículo.

Que, por otro lado, se modificó la redacción otorgada al inciso w) del artículo 20 de la ley

del gravamen, relativa a la exención aplicable sobre los resultados provenientes de

operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, valores

representativos de acciones y certificados de depósito de acciones y demás valores,

obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país,

sujeto a ciertos recaudos.

Que la referida exención también será aplicable para los mencionados sujetos por las

operaciones de rescate de cuotapartes de fondos comunes de inversión comprendidos en el

primer párrafo del artículo 1° de Ley N° 24.083 y sus modificaciones, en tanto el fondo se

integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación, por dichos

valores.

Que la dispensa en comentario procede, asimismo, para los beneficiarios del exterior en la

medida en que no residan en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos por ellos

no provengan de jurisdicciones no cooperantes.

Que, por otra parte, la ley del impuesto establece que, además, queden exentos del tributo

los intereses o rendimientos y los resultados provenientes de la compraventa, cambio,

permuta o disposición de determinados valores obtenidos por los beneficiarios del exterior

mencionados en el párrafo anterior, tratamiento que no resulta de aplicación cuando se trate

de LETRAS DEL BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA (LEBAC).

Que, en otro orden de ideas, se incorporó el Capítulo II del Título IV a la Ley de Impuesto

a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, creándose un impuesto

cedular aplicable a los rendimientos y rentas previstos en los distintos artículos que integran

el citado Capítulo.

Que, en particular, a través del primer artículo incorporado sin número a continuación del

artículo 90 quedan alcanzados -con alícuotas diferenciales- los intereses o rendimientos

producto de la colocación de capital en los casos de los valores a que se refiere el cuarto

artículo sin número agregado a continuación del artículo 90 y los intereses originados en

depósitos a plazo efectuados en instituciones sujetas al régimen de entidades financieras de

la Ley N° 21.526 y sus modificaciones.

Que, a través del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90

quedan sujetas al impuesto -también con alícuotas diferenciales- las ganancias provenientes

de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de

depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas

cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación en fideicomisos

financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas

digitales, títulos, bonos y demás valores.

Que el citado artículo prevé que, cuando se trate de cuotapartes de fondos comunes de

inversión comprendidos en el primer párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus

modificaciones y/o de certificados de participación de fideicomisos financieros, cuyo activo

subyacente principal esté constituido por: (i) acciones y/o valores representativos o

certificados de participación en acciones y demás valores, que cumplen las condiciones a

que alude el inciso w) del artículo 20 de la ley de ese impuesto, así como (ii) valores a que

se refiere el cuarto párrafo de ese inciso, la ganancia por rescate derivada de aquéllos tenga

el tratamiento correspondiente a ese activo subyacente.

Que las disposiciones a las que aluden los considerandos precedentes también resultan de

aplicación cuando el sujeto revista la condición de beneficiario del exterior, que no resida

en jurisdicciones no cooperantes o los fondos invertidos no provengan de jurisdicciones no

cooperantes.

Que corresponde proceder a reglamentar ciertos aspectos a efectos de lograr una correcta

aplicación de las disposiciones reseñadas.

Que en tal sentido, dada la entrada en vigencia del Título I de la Ley N° 27.430 prevista en

su artículo 86, se estima necesario, en esta instancia, reglamentar aquellas cuestiones

relacionadas con la aplicación del tributo de acuerdo con el nuevo esquema normativo, a

los beneficiarios del exterior, toda vez que los pagos que se realizan a estos últimos se

encuentran sujetos a retención con carácter de pago único y definitivo, sin perjuicio de su

aplicación, en aquellos casos en que resulten pertinentes, a los sujetos residentes en el país.

Que atento a las modificaciones introducidas con respecto al tratamiento aplicable para las

ganancias derivadas de cuotapartes de fondos comunes de inversión comprendidos en el

primer párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones, por su vinculación

con el tema aludido en el considerando precedente, se propicia la derogación del artículo 20

del Decreto N° 174 del 8 de febrero de 1993, como así también del artículo 2° del Decreto

N° 194 del 16 de febrero de 1998 siendo que este último resulta inaplicable a partir de la

derogación del inciso b) del segundo párrafo del artículo 25 de la Ley N° 24.083 y sus

modificaciones, dispuesta por el artículo 81 de la Ley N° 27.430.

Que finalmente, corresponde derogar el primer artículo incorporado sin número a

continuación del artículo 149 del Decreto N° 1344 del 19 de noviembre de 1998 en virtud

de que sus disposiciones han quedado contenidas en la ley que rige al tributo.

Que la entonces DIRECCIÓN GENERAL DE ASUNTOS JURÍDICOS del MINISTERIO

DE HACIENDA ha tomado la intervención que le compete.

Que la presente medida se dicta en ejercicio de las atribuciones conferidas por el artículo 99

inciso 2 de la CONSTITUCIÓN NACIONAL.

Por ello,

EL PRESIDENTE DE LA NACIÓN ARGENTINA

DECRETA:

ARTÍCULO 1°.- La ganancia neta presunta de los rendimientos producto de la colocación

de capital en LETRAS DEL BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

(LEBAC), obtenidos por un beneficiario del exterior, será la establecida en el apartado 2

del inciso c) del artículo 93 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997

y sus modificaciones, salvo que el acreedor reúna la condición y el requisito indicados en el

segundo párrafo del apartado 1 del mencionado inciso. En el caso de distribución de

utilidades de cuotapartes de fondos comunes de inversión del primer párrafo del artículo 1°

de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones y de intereses de títulos emitidos por los Estados

Nacional, Provinciales o Municipales y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,

corresponderá aplicar la presunción contemplada en el inciso h) del artículo 93 de la Ley de

Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

ARTÍCULO 2°.- Establécese la siguiente tabla en relación con los ítems previstos en el

cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la Ley de

Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones:

Ítem Característica Alícuota

- Títulos públicos

- Obligaciones negociables

- Títulos de deuda

En moneda nacional sin cláusula de ajuste 5%

En moneda nacional con cláusula de ajuste

En moneda extranjera 15%

- Cuotapartes de renta de fondos comunes de

inversión comprendidos en el segundo párrafo del

artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones

- Cuotapartes de fondos comunes de inversión

comprendidos en el primer párrafo del artículo 1° de

la Ley N° 24.083 y sus modificaciones

- Monedas digitales

- Cualquier otra clase de título o bono y demás

valores

- Acciones

- Valores representativos y certificados de depósitos

de acciones y demás valores

(i) Que cotizan en bolsas o mercados de valores autorizados por

la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES que no cumplen los

requisitos a que hace referencia el inciso w) del artículo 20 de la

ley, o

(ii) Que no cotizan en las referidas bolsas o mercados de valores 15%

- Cuotas y participaciones sociales, incluidas cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión a que se refiere

el segundo párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones y certificados de participación de fideicomisos

financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares 15%

ARTÍCULO 3°.- La ganancia neta presunta de resultados derivados de la enajenación de

las inversiones a que hace referencia el cuarto artículo incorporado sin número a

continuación del artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997

y sus modificaciones, obtenidos por un beneficiario del exterior, quedará alcanzada por lo

establecido en el inciso h) del artículo 93 de la citada ley y, de corresponder, en el segundo

párrafo de este último artículo.

En los supuestos contemplados por el último párrafo del cuarto artículo incorporado sin

número a continuación del artículo 90 de la indicada ley, cuando el beneficiario del exterior

no posea un representante legal domiciliado en el país, el impuesto deberá ser ingresado

directamente por el propio beneficiario.

ARTÍCULO 4°.- A los fines de la determinación del impuesto a que hacen referencia los

artículos primero y cuarto incorporados sin número a continuación del artículo 90 de la Ley

de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, cuando la

ganancia sea obtenida por un beneficiario del exterior que no resida en jurisdicciones no

cooperantes o los fondos no provengan de jurisdicciones no cooperantes, y no resultara

exenta en los términos del cuarto párrafo del inciso w) del artículo 20 de esa ley, deberá

aplicarse la alícuota que corresponda de conformidad a lo previsto en el primer párrafo del

primer artículo incorporado sin número a continuación de ese artículo 90 o del primer

párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del mismo artículo,

según corresponda.

La referencia a "sujeto enajenante" en el tercer párrafo del primer artículo incorporado sin

número a continuación del artículo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto

ordenado en 1997 y sus modificaciones, deberá entenderse que alcanza a los beneficiarios

del exterior que perciban los rendimientos a que se hace referencia en el primer párrafo de

dicho artículo sin número.

Se aplicará la alícuota del TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%) prevista en el

artículo 91 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus

modificaciones, a la ganancia obtenida por un beneficiario del exterior que resida en

jurisdicciones no cooperantes o los fondos provengan de jurisdicciones no cooperantes.

ARTÍCULO 5°.- Tratándose de inversores "beneficiarios del exterior", cuando un fondo

común de inversión comprendido en el primer párrafo del artículo 1° de la Ley N° 24.083

esté integrado por un activo subyacente principal, la distribución de utilidades o el rescate

de las cuotapartes recibirá el tratamiento correspondiente al de ese activo subyacente. En

caso contrario, estará sujeto al tratamiento impositivo de conformidad con la moneda y la

cláusula de ajuste, en que se hubiera emitido la cuotaparte.

Se considerará que un fondo común de inversión está compuesto por un activo subyacente

principal cuando una misma clase de activos represente, como mínimo, un SETENTA Y

CINCO POR CIENTO (75%) del total de las inversiones del fondo o, de no cumplimentar

esa condición, el NOVENTA POR CIENTO (90%) del total de esas inversiones esté

representado por las clases de activos a que se hace referencia en el segundo párrafo del

cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la Ley de

Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.

A los fines de lo indicado en el párrafo precedente deberá considerarse como "clase de

activo" a las LETRAS DEL BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

(LEBAC) y a cada una de las inversiones a que hacen referencia los incisos a), b) y c) del

primer párrafo del cuarto artículo incorporado sin número a continuación del artículo 90 de

esa Ley.

No se tendrán por cumplidos los porcentajes a que hace referencia el segundo párrafo del

presente artículo si se produjera una modificación en la composición de los activos que los

Sistema Argentino de Información Jurídica

disminuyera por debajo de tales porcentajes durante un período continuo o discontinuo de,

como mínimo, TREINTA (30) días en un año calendario, en cuyo caso las cuotapartes del

fondo común de inversión tributarán en los términos dispuestos en el primer párrafo in fine

del presente artículo.

Lo dispuesto en este artículo también resultará de aplicación cuando se trate de certificados

de participación de fideicomisos financieros constituidos de conformidad a lo dispuesto en

el Código Civil y Comercial de la Nación.

La COMISIÓN NACIONAL DE VALORES dictará las normas complementarias

pertinentes a los fines de fiscalizar, en el marco de su competencia, lo dispuesto en este

artículo.

ARTÍCULO 6°.- A los fines de la determinación de la ganancia obtenida por beneficiarios

del exterior, derivada de los rendimientos o del resultado por enajenación de LETRAS DEL

BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA (LEBAC) y demás valores, en

los casos que se requiera establecer el costo de adquisición y hasta tanto se dicte la

normativa respectiva por parte de la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES que permita

su acreditación, podrá considerarse el valor de suscripción del instrumento respectivo. De

corresponder, resultará de aplicación lo dispuesto en el inciso f) del artículo 86 de la Ley

N° 27.430.

ARTÍCULO 7°.- Establécese que hasta tanto se reglamente el segundo artículo sin número

agregado a continuación del artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto

ordenado en 1997 y sus modificaciones, para determinar si una jurisdicción es "cooperante"

se verificará si está incluida en el listado vigente publicado por la ADMINISTRACIÓN

FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS en el marco del Decreto N° 589 del 27 de mayo de

2013.

ARTÍCULO 8°.- Deróganse el primer artículo incorporado sin número a continuación del

artículo 149 del Decreto N° 1344 del 19 de noviembre de 1998 y sus modificaciones, el

artículo 20 del Decreto N° 174 del 8 de febrero de 1993 y el artículo 2° del Decreto N° 194

del 16 de febrero de 1998, surtiendo efectos en este último caso, desde la entrada en

vigencia de la Ley N° 27.430.

ARTÍCULO 9°.- Las disposiciones del presente decreto entrarán en vigencia el día

siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial.

ARTÍCULO 10.- Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL

REGISTRO OFICIAL y archívese. —

MACRI. — Marcos Peña. — Nicolas Dujovne.